先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。——范仲淹
高级会计学汇率名词解释
一、外币会计概述
外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国
家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。外币与外汇是两个不同的
概念，外汇包括外币。
记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非
记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，
即指记账本位币以外的货处。
外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企
业以为记账本位币进行收付，结算等业务。对于外币交易业务应能区
分确认。
名词解释
汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货
币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国
货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
多选、
简答
汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。直接标价
法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标
价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，
本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法与直接标价法相
对应。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标
价法。
名词解释
汇兑损益的类型。汇兑损益是指企业发生的外币业务
在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算
乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》
差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额”。
汇兑损益的类型。根据汇兑损益产生的不同，可分为以下
几种常见类型：一是交易汇兑损益；二是兑换汇兑损益；三是调整外
币汇兑损益；四是外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于日常交易
发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。
二、外币交易会计
简答、名词解释
单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或
销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外
币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结
算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
单选、名词解释
两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货
业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币
反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
单选、名词
解释
采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易
应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记
账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生
日即期汇率近似的汇率折算。
“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价
的中间价。
“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日
即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。——《论语》
通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可
以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇
率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。
外币交易日的账务处理内容主要包括：
（1）收到外币投资的账务处理。企业收到外币投资额应将出资
人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金
额。在折合时，应当按交易发生的日即期汇率折算。外币投入资本与
相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
（2）收到外币筹资额的账务处理。“银行存款”以及“短期借
款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近
似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。
（3）结汇业务的账务处理。企业向银行结汇，是指企业按规定
卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。企
业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按
实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关
账户；借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。
（4）售汇业务的账务处理。售汇业务是企业向银行购买外汇，
银行卖出外汇。银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。企
业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的
人民币金额之间的差额计入汇兑损益。
志不强者智不达，言不信者行不果。——墨翟
（5）外币兑换业务的账务处理。当企业发生的外币交易属于外
币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，
即银行买入或卖出价的折算。
三、外币账务报表的折算
境外经营财务报表折算的一般原则
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即
期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采
用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率
折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇
率相似的汇率折算。
（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表
中所有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算比照上述
规定处理。
第二章所得税会计
一、所得税会计概述
所得税会计的产生和发展
所得税会计属于财务会计的一个分支，基产生和发展大致经历了
三个主要发展阶段：
（1）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期；
（2）所得税会计和财务会计的逐步分离时期；
（3）所得税会计的产生和发展时期。
老当益壮，宁移白首之心；穷且益坚，不坠青云之志。——唐·王勃
其中逐步分离的主要原因在于税法和会计存在着目标、依据以及
核算基础的不同。
资产负债表债务法的意义。
资产负债表债务法基于资产负债观。一方面，按资产负债观确认
的收益既考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响，因而，比
按照收入费用观确认的收益更为全面，对使用者也更为有用，能够有
助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量
作出恰恰相反当的评价，提高预测价值；另一方面，在资产负债表债
务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的
影响，即确认和计量递延所得税资产在所得税的会计核算方面贯彻了
资产、负债的界定。
所得税会计的核算程序。
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共六大步：
（1）确定资产和负债的账面价值；
（2）确定资产和负债的计税基础；
（3）确定暂时性差异；
（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；
（5）计算当期应交所得税；
（6）确定利润表中的所得税费用。
二、资产与负债计税基础
臣心一片磁针石，不指南方不肯休。——文天祥
名词解释
资产的计税基础：是指企业在收回资产的账面价值过
程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣
的金额。其计算公式为：
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
名词解释
负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其未来期
间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。其计算公式为：
负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额
简答、名词解释
可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回
资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂
时性差异。通常产生于以下两种情况：资产的账面价值小于其计税基
础和负债的账面价值大于其计税基础。
简答、名词解释
应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回
资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时
性差异。通常产生于以下两种情况：资产的账面价值大于其计税基础
和负债的账面价值小于其计税基础。
其他计提资产减值准备的资产产生的暂时性差异。
有关资产在计提了减值准备后，其账面价值会随之下降。而依据
税法规定，企业提取的减值准备一般不得在税前扣除，只有在资产发
生实质性损失时才允许税前扣除。由于资产的计税基础不会随着减值
准备的提取而发生变化，因此便产生了资产在计提减值准备后账面价
值与其计税基础之间的暂时性差异。
预收账款产生的暂时性差异。
士不可以不弘毅，任重而道远。仁以为己任，不亦重乎?死而后已，不亦远乎?——《论语》
企业预收账款时，因不符合会计的收入确认条件，故确认其为负
债；依据税法规定计税时一般也不计入纳税所得。这种情况下的预收
账款不产生暂时性差异。
某些情况下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应
将其计入当期纳税所得，从而产生可抵扣暂时性差异。
企业特殊项目产生的暂时性差异。
（1）未作为特殊项目产生的暂时性差异。
某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未
体现为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账
面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的筹
建费用。
（2）可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异。
我国采取亏损后的做法，对于按照税法规定可以结转达以后年度
的可抵扣亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异具有同样作用，
应将其视同为可抵扣暂时性差异。
三、递延所得税资产和递延所得税负债的核算
不确认递延所得税资产的特殊情况：
（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不
影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认额
与其计税基础不同所产生的可抵扣暂时性差异。
（2）与子公司、联营企业及合营企业投资相关的不同时滞两个
条件的可抵扣暂时性差异。
长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。——李白
（3）资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税
所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延
所得税资产。
单选、多选
递延所得税资产的账务处理，资产负债表日或特殊
资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税
费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”、“商
誉”等账户。
不应确认递延所得税负债的特殊情况：
（1）商誉的初始确认。对在非同一控制下的企业合并中，企业
合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额
的差额所确认的商誉，税法中规定不应确认与其相关的递延所得税负
债。
（2）对于除企业合并以外的其他交易或事项，若该交易或事项
发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则该交易或事项
发生时，所产生的资产、负债的寝确认金额，与其计税基础不同所形
成的应纳税暂时性差异，不确认相应的递延所得税负债。
（3）对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时
性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异
在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债
递延所得税负债的账务处理，资产负债表日或特殊交易事
项发生日确认时，应借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资
勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备
本公积——其他资本公积”、“商誉”等账户，贷记“递延所得税负
债”。
四、所得税费用的核算（包括当期所得税和递延所得税）
当期所得税是指企业依据税法规定针对当期发生的交易
和事项，计算确定的应交所得税金额。其计算公式为：
当期所得税=当期应纳税所得额×适用的所得税税率
应纳税所得额=会计利润＋按照会计准则规定计入利润表
但计税时不允许税前扣除的费用＋（或－）计入利润表的费用与按照
税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额＋（或－）计入利润表
的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额－税法规
定不征税的收入＋（或－）其他需要调整的因素。
在上式调整因素中，除前述的暂时性差异外，还有非暂时性差异，
如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐赠和赞助、超过处度利润总额
12%以外的公益性捐赠等支出。
单选、核算
递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认金额
之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合
结果。其计算公式为：
递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余
额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）
需要特别注意：在运用是式叶，“递延所得税资产”和递延所得
税负债“账户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收
入后的金额。
海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。——林则徐
单选、核算
企业利润表中的本期所得税费用由当期所得税和递
延所得税构成。用公式表示为：
所得税费用=当期所得税＋递延所得税
第三章上市公司会计信息的披露
一、上市公司信息披露概述
招股说明书，是股份有限公司在公开发行股票时按规定向
社会公众披露公司有关信息的局面报告。
上市公告书，是股份有限公司股票获准在证券交易所交易
后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
单选、简答
定期报告，是上市公司必须定期披露的报告，包括
年度报告、中期报告和服度报告。其中的年度财务报告必须经注册会
计师审计。
临时报告，包括重大事件公告和公司收购公告。其中重大
事件公告是指当上市公司发生可能对其股票的市场价格产生较大影
响的重大事件，投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前的状
态和可能产生的法律后果的公告。
二、分部报告
名词解释
分部报告：是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其
确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成
部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。分部
报告有两种类型：一是按经营业务不同性质编制的业务分部报告；二
是按经营业务的地域范围编制的地区分部报告。
天将降大任于斯人也，必先苦其心志，劳其筋骨，饿其体肤，空乏其身，行拂乱其所为。——《孟子》
名词解释
分部：是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成
部分风险和报酬的组成部分。确定分部的主要依据就是看其是否承担
了不同于其他组成部分的风险和报酬，这点很关键。
名词解释
业务分部：是指企业内部可区分的、能够提供单项或
一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成
部分的风险和报酬。
分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分
部交易收入。其中可归属于分部的对外交易收入是分部收入的主要构
成部分，通常为营业收入，主要来源有两个：一是直接由分部的业务
交易产生的可以直接归属于分部的收入；二是将企业交易产生的收入
在相关分部之间进行分配可间接归属于分部的收入。分部收入通常不
包括以企业整体为基础来计划和管理投资、融资行为所产生的收入以
及非营业活动产生的收入。
分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分
部交易费用。分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通
常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。其主要来源有两个：
一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归属于分部的费用；二是
将企业交易产生的费用在相关分部之间进行分配可间接归属于分部
的费用。分部费用通常不包括以下项目：利息
费用；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损
失中应承担的份额；处置投资发生的净损失；营业外支出；所得核算
费与企业整体相关的管理费用和其他费用。
海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。——林则徐
三、中期财务报告
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是
指短于一个完整的会计年度的报告期间。
中期财务报告到少应包括资产负债表、利润表、现金流量
表和附注。
中期财务报告需要特殊考虑的会计信息质量要求。
编制中期财务报告需要特殊考虑重要性和及时性两个会计信息
质量要求。重要性程度的判断应当以中期财务数据为依据，“中期财
务数据”既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数
据。
