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疫情防控期间，这8个非居民税收业务问题要注意

为充分发挥税收职能作用，助力打赢疫情防控阻击战，支持各行业复工复产，针对基层税务机关和纳税人反映的疫情防控期间办理有关非居民业务问题，税务总局梳理了非居民税收优惠政策及便利化措施，编写了《疫情防控期间非居民税收业务问题解答》。内容如下：

1.非居民企业和非居民个人是否可以享受国家支持疫情防控的税收优惠政策？

答：凡符合规定条件的非居民企业和非居民个人，都可以同等享受财政部、税务总局发布的支持疫情防控有关税收优惠政策和便利办税措施。具体条件可按照相关文件的规定执行。

2.疫情防控期间，境外投资者用境内企业分配的利润再投资于防疫物资生产企业，是否有税收优惠政策？

答：根据《财政部 税务总局 国家发展改革委 商务部关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知》（财税〔2018〕102号）的规定，境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资境内非禁止外商投资的项目和领域，可以享受暂不征收预提所得税政策。《国家税务总局关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第53号）进一步明确了相应条件。因此，境外投资者用境内企业分配的利润再投资于境内防疫物资生产企业，可以按照上述规定享受暂不征收预提所得税政策。

3.疫情防控期间，“非接触式”办税是否包括非居民企业、扣缴义务人？

答：疫情防控期间，非居民企业、扣缴义务人同样可以通过电子税务局“非接触式”办理有关税收业务，包括：非居民企业所得税预缴申报、非居民企业所得税年度申报、关联业务往来年度报告申报、扣缴企业所得税报告、服务贸易等项目对外支付税务备案、境内机构和个人发包工程作业或劳务项目备案、开具税收居民身份证明等税务事项。对于具体的税务事项及操作规程，非居民纳税人、扣缴义务人可登陆所在省级税务机关电子税务局查询并在线办理。

4.疫情防控期间，境内机构和个人对外支付外汇税务备案后，还需要到办税服务厅盖章吗？

答：自2020年1月1日起，服务贸易等项目对外支付税务备案在全国范围内实现电子化办理。境内机构和个人可以登陆所在省份电子税务局，选择“服务贸易等项目对外支付备案”模块，填写合同项目等备案信息，同时上传加盖企业公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件，确认无误后提交到电子税务局，即可生成税务备案电子化信息。完成税务备案电子化操作后，备案信息可在税务部门、付汇银行间共享，备案人无需到办税服务厅打印纸质备案表盖章，即可到付汇银行办理付汇手续。

5.疫情发生以来，企业向境外供应商采购并进口口罩等防疫物资，该业务对外付汇时也需要办理税务备案吗？

答：进口口罩等防疫物资对外付汇属于货物贸易项下，不需要办理对外支付税务备案。同时，根据《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第40号）规定，外汇资金涉及境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用的，无需办理和提交税务备案表。因此，向境外供应商采购口罩等防疫物资过程中产生的境外佣金、国际运输费也无需对外支付办理税务备案。

6.疫情防控期间，外籍个人在境外为境内企业采购防疫物资取得的收入，需要代扣代缴个人所得税吗？

答：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（四）转让境内不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（五）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得利息、股息、红利。”因此，属于非居民纳税人的外籍个人在境外为境内企业采购防疫物资取得的收入为境外劳务所得，不属于来源于中国境内的所得，不需要代扣代缴个人所得税。

7.疫情防控期间，扣缴义务人与非居民企业签订租金、特许权使用费等涉及源泉扣缴事项的业务合同后，还需要去办税服务厅办理合同备案或者报送合同资料吗？

答：不需要。合同备案登记原来是《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发〔2009〕3号文件印发）规定的。2017年12月1日起施行的《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）废止了国税发〔2009〕3号文件，取消了扣缴义务人与非居民企业每次签订涉及源泉扣缴事项业务时办理合同备案手续和《扣缴企业所得税合同备案登记表》。扣缴义务人除自主选择在申报和解缴应扣税款前报送有关资料外，不再需要办理该项合同备案手续。

8.受疫情影响，按次申报的非居民纳税人、扣缴义务人有申报困难的，是否可以申请延期申报？

答：对于按次申报的非居民企业，可以按照税收征收管理法等法律法规的规定，依法申请延期申报，税务机关应按照有关规定办理核准手续。

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新企业所得税法对非居民企业纳税的影响(2)

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第一，重新规定了免缴企业所得税的非居民企业所得范围。根据原法规，外国政府、社会团体在我国境内设立的非营利性质代表机构取得的收入均免予纳税。新税法变更为仅有以下四项所得为免税：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、利息等权益性投资收益；外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；以及经国务院批准的其他所得。

第二，废除了原有在我国境内设立机构、场所的外国企业的征税方法，取消了大量不征税所得的规定。在原外国企业和外商投资企业所得税法中，外国企业在我国境内设立的代表机构，若仅为其总机构的自产货物或者自营贸易提供辅助性、准备性的服务，不属于征税范围，只需向省级以上税务机关办理不征税备案。但新税法废除了国税函568号文及国税发165号文，使得原有的属于不征税范围的代表机构被纳入了征税范围，需要计算确定应纳税所得税，缴纳企业所得税。

第三，明确了未在我国境内设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得的所得与其没有实际联系的非居民企业的计税方法。即新企业所得税法将原来在计算预提所得税时可以予以扣除的营业税等税金列为不得扣除的项目。仅允许扣除《企业所得税法》第十九条列明可以扣减的项目。

第四，在我国境内设立了机构、场所的非居民企业适用税率发生了变化。根据企业所得税法第四条规定，其适用税率由原来的33%调整至25%，同时明确指出非居民企业不得享受小型微利企业的优惠税率。

（二）两税合并之前对外国企业的征税方法

根据原《外国企业和外商投资企业所得税法》及其《实施细则》，对外国企业在中国境内设立了常驻代表机构的，可以根据设立机构、场所的征税方法不同，分为以下五类进行纳税核算：（1）具有健全会计账簿，据实申报纳税：其业务范围主要是商务、法律、税务、会计等咨询服务性企业设立的代表机构从事的各类服务活动。企业所得税＝（收入－成本费用）×33%；（2）按经费支出换算收入纳税：其业务范围主要是各类从事贸易的公司、商社、商号等设立的代表机构从事的商品代理贸易业务活动。计算方法为：收入额＝经费支出/（1－核定利润率10%－营业税税率5%）、企业所得税＝收入额×10%×33%；（3）就实际取得的业务收入按期申报纳税，当年无业务收入则一年申报一次：其业务范围主要是集团或控股公司设立的代表机构为其集团内公司提供的各项服务活动；银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务；运输企业设立的代表机构就运输业务各环节为客户提供的服务；代表机构为客户提供的其他应税业务活动。计算方法为：营业税＝实际收入×5%、企业所得税＝实际收入×核定利润率×33%；（4）不予征税：其业务范围主要是：代表机构仅为其总机构的产品生产制造、自营商品贸易、在我国寻找合资项目、以及销售自产产品的业务，在中国进行了解情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动；外国银行设立的代表机构，没有从事信贷业务以外的投资、市场等有偿咨询业务；外国运输公司设立的代表机构提供的服务全部体现在其总机构的运输收入中的；外国承包公司设立的代表机构仅为本公司承包工程项目从事投标、联络、市场调研、准备性等业务活动；（5）免税：其业务对象主要为外国政府、国际组织、非营利机构、各民间团体等在我国境内设立的代表机构，从事非应税业务活动。免税申请由主管地方税务机关审核，层报国家税务总局批准后免税。

外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得的应纳税所得额，从2000年1月1日起按10%的税率或者按双边税收协定规定的优惠税率计算，由支付单位源泉扣缴。同时，在取得上述收入时支付的营业税等税金，准予在计算收入时进行扣除。

（三）新企业所得税对非居民企业的征税方法

根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条第二款、第三款和第四条，以及《中国人民共和国企业所得税法实施条例》第九十一条的规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为10%。

A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点

更多“经批准采取汇总申报缴纳所得税的非居民企业，其履行汇总纳税的机构、场所于每年（）前需开具《非居民企业汇总申报企业所得税证明》的，所在地税务机关为其开具。”相关的问题

第1题

非居民企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，按照税收征管法的规定处以（）元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以（）元以上（）元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》后，应在规定时限内缴纳税款。

A.2000；2000，10000

B.5000；5000，10000

C.1000；1000，5000

D.3000；3000，10000

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第2题

根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税征收管理的表述中，正确的有（)。

A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点

B.企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税

C.居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税

D.企业在一个纳税年度中间开业，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以满12个月时为一个纳税年度

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第3题

某批发兼零售的居民企业，2020年度自行申报营业收入总额350万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2020年度应缴纳企业所得税()万元。

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第4题

某批发兼零售的居民企业，2020年度自行申报应税收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年经营亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用总额核算正确。税务机关对该企业采取核定征收企业所得税，核定的应税所得率为8%，该居民企业2020年度应缴纳企业所得税()万元。

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第5题

以下关于非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税的表述不符合政策规定的是（）。

A.主要机构、场所主管税务机关应在每季度终了和年度汇算清缴期满后30日内，将主要机构、场所申报信息传递给各被汇总机构、场所主管税务机关

B.各被汇总机构、场所主管税务机关应在每季度终了和年度汇算清缴期满后30日内，将本地被汇总纳税机构、场所申报信息传递给主要机构、场所主管税务机关

C.汇总纳税的各机构、场所主管税务机关不得对汇总纳税的各机构、场所同一税务处理事项作出不一致的处理决定，相关主管税务机关就有关处理事项不能达成一致的，应报省级税务机关协调

D.汇总纳税的各机构、场所不得采用核定方式计算缴纳企业所得税

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第6题

2020年某居民企业向税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征收办法，应税所得率为25%。2020年度该企业应缴纳企业所得税()万元。

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第7题

以下关于非居民企业纳税地点错误的是（）。

A.以机构、场所所在地为纳税地点

B.未设立机构场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点

C.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各处税务机关协商决定，由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

D.非居民企业设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，其来源于中国境内的所得以扣缴义务人所在地为纳税地点

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第8题

汇总纳税的非居民企业在首次办理汇总缴纳企业所得税申报时只需要报送主要机构、场所名称及纳税人识别号和全部被汇总机构、场所名称及纳税人识别号。（)

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第9题

非居民企业汇总纳税的各机构、场所应在首次办理汇总缴纳企业所得税申报时，向所在地主管税务机关报送以下信息资料，不正确的是（）。

A.主要机构、场所名称以及纳税人识别号

B.要求汇总缴纳企业所得税的申请

C.全部被汇总机构、场所名称及纳税人识别号

D.符合汇总缴纳企业所得税条件的财务会计核算制度安排

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第10题

非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，符合国务院税务主管部门规定条件的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（）

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第11题

以下关于非居民企业被源泉扣缴所得税的股权转让有关问题的表述正确的是（）。

A.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内申报和解缴代扣税款

B.股权转让合同或协议约定采取分期收款方式的，应于收到第一笔款项时确认收入实现并扣缴税款

C.股权转让合同或协议约定采取分期收款方式的，其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣税款

D.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，取得所得的非居民企业应当向扣缴义务人所在地主管税务机关申报缴纳未扣缴税款

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（）是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和 其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的-种所得税

更多“企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企…”相关的问题

（）是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和 其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的-种所得税

A.个人所得税

B.企业所得税

C.印花税

D.增值税

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非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民（）的纳税事项管理

A.增值税

B.企业所得税

C.个人所得税

D.印花税

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企业所得税的居民企业包括依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，这里的实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、（)、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

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现行消费税纳税人概念中所称中华人民共和国境内是指销售应税消费品的()在我国境内

A.最终销售地

B.起运地

C.支付地

D.企业所在地

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据《中华人民共和国外汇管理条例》规定，境内机构，是指中华人民共和国境内的国家机关、企业、事业单位、社会团体、部队等，外国驻华外交领事机构和国际组织驻华代表机构除外。（）

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据《中华人民共和国外汇管理条例》规定，境内机构，是指中华人民共和国境内的国家机关、企业、事业单位、社会团体、部队等，外国驻华外交领事机构和国际组织驻华代表机构除外。()

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下列有关企业所得税的纳税主体的表述，哪一项是错误的（)。

A.我国对个人独资企业、合伙企业征收企业所得税

B.居民企业承担无限纳税义务,应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

C.非居民企业负有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税

D.企业所得税的纳税人是在我国境内的企业和其他取得收入的组织

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中外合资企业是指外国公司、企业和其它经济组织或个人，在中华人民共和国境内，同中国的公司、企业和其它经济组织或个人共同举办的合营企业。（）

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非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（)

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下列有关企业所得税的纳税主体的表述，哪一项是错误的()。

A.企业所得税的纳税人是在我国境内的企业和其他取得收入的组织

B.我国对个人独资企业、合伙企业征收企业所得税

C.居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

D.非居民企业负有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税

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境外分行指我国银行在境外设立的不具备法人资格的分行，以下关于支付利息的税务处理，说法正确的有（）。

A.境外分行开展境内业务，并从境内机构取得的利息，由境内机构支付利息时代扣代缴企业所得税

B.境外分行开展境内业务，并从境内机构取得的利息，计入分行的营业利润，由总机构汇总缴纳企业所得税

C.境外分行从境内机构取得的利息为代收性质时，由境内机构支付利息时代扣代缴企业所得税

D.境外分行从境内机构取得的利息为代收性质时，无需由境内机构代扣代缴企业所得税

E.国际金融组织向国内居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，免征企业所得税

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【涨知识】一文教你判断对外支付是否需要代扣代缴企业所得税

——财务小王

申税小微，我公司是境内企业，近期我们向境外单位支付了一笔服务费，需要我司代扣代缴境外企业的企业所得税吗？

——申税小微

如果这家境外单位在中国境内设立了机构、场所，需要他们自行申报，如果是没有在中国境内未设立机构、场所的，需要你公司代扣代缴企业所得税。

——财务小王

那什么具体怎么判断呢？

——申税小微

让我们一起来梳理一下吧↓

政策梳理

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，自行申报缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。

是否需要征收企业所得税应从以下几个方面判断：

一、判断非居民企业在中国境内是否设立机构、场所

根据《企业所得税法实施条例》第五条，机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

(一)管理机构、营业机构、办事机构;

(二)工厂、农场、开采自然资源的场所;

(三)提供劳务的场所;

(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;

(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

二、判断是否有来源于中国境内所得

根据《企业所得税法实施条例》第七条，来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；

（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

注意：外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六个月时，则可判定该外国企业在中国境内构成常设机构，其源自有关项目境内劳务的利润应视为该常设机构的利润并征税。

企业所得税征收方法

一、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业，在季度终了之日起15日内，向税务机关申报预缴企业所得税。目前有两种征收方式：

一是据实征收。按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

二是核定征收。对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，税务机关有权采取以下方式核定其应纳税所得额，计算公式如下：

1.

按收入总额核定应纳税所得额

适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

2.

按成本费用核定应纳税所得额

适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=成本费用总额/(1－经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率

3.

按经费支出换算收入核定应纳税所得额

适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率

非居民企业的利润率可按照以下标准确定：

从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；从事管理服务的，利润率为30%-50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。

二、非居民企业未在中国境内设立机构、场所，其取得的来源于中国境内所得，以支付人为扣缴义务人代扣代缴企业所得税，减按10%的税率征收企业所得税。根据双边税收协定税率低于10%的，可以享受税收协定待遇，适用优惠税率。

支付备案

发生服务贸易等项目对外支付业务，且境外企业在中国境内未设立机构、场所的，境内付汇企业为扣缴义务人，需要履行代扣代缴税款义务，并向税务机关进行扣缴申报。并在申报和解缴应扣税款时，应填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。对于享受税收协定待遇的，要向税务机关提交《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》。

境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)外汇资金，应向所在地主管税务机关进行备案，政策规定无需备案的除外。境内机构和个人对同一笔合同需要多次对外支付的，仅需在首次付汇前办理税务备案。

政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）

《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）

《国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复》（国税函〔2006〕694号）

《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2010〕19号）

《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2019年第35号）

《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号）

《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的补充公告》（国家税务总局 国家外汇管理局公告2021年第19号）